请选择 进入手机版 | 继续访问电脑版

税务信息网--税官家园

 找回密码
 立即注册
查看: 458|回复: 3

弃籍税讨论

[复制链接]

50

主题

97

帖子

1012

积分

金牌会员

Rank: 6Rank: 6

积分
1012
发表于 2019-6-30 10:25:05 | 显示全部楼层 |阅读模式
本帖最后由 微微税官 于 2019-6-30 10:26 编辑

昨天去听了一堂"关于弃籍税"讲座,收集一些材料,以记之。
弃籍税是对放弃既有国籍者的税制安排。弃籍税可在一定程度上抑制富豪移民, 体现税收调节经济发展和收入分配的功能,打击避税行为并防止资产外流。开征弃籍税,规定清税为放弃国籍的前置条件,建议拓宽税务机关获取涉税信息的渠道,加强国际税收征管合作和情报交换,完善个人纳税申报制度, 依托信用体系建设,强化弃籍税实施的事中事后管理。
(一)名称评析
弃籍税制度首创于美国,英文为“Exit Tax”或者“Expatriation Tax”,我国学界多以“退出税”名之,也有将其译为“退籍税”、“弃籍税”、“资产转移税”、“移民税”或者“移居税”者。队长觉得以“弃籍税”名之最为贴切。 因为,其不是一个独立税种,而是一项税收制度,是对放弃既有国籍者(包括企业和个人)的税制安排,属于税收特别措施,旨在保卫国家税收主权,保障国家税收收入。
之所以不是“退出税”,理由有两点。首先,“退”在汉语中有如下几种解释: 向后移动、离开、辞去、送还、脱落、迟缓、畏缩等。在“退出税” 一词中,“退” 应理解为离开、辞去,但无论是离开还是辞去,均与进入、投入对应,即意味着在“退”之前,当事人有申请加入的动作。但在“退出税”中,离开、辞去的是国籍,大多数人的国籍并非需要申请加入才获得的(少数如移民者才需要), 这意味着将这一制度安排描述成“退出税”不准确。其次,各国均有出U退税的制度,对“退出税”的第一印象似与出门退税有关,不易将其制度全貌展现, 同时也易与其他制度混洧。
退籍税”与“退出税”存在类似弊端。
若将该项制度称为“资产转移税”,会产生以下两方面不足:一方面,该名称未明确表达放弃国籍这一前提条件,易与国内资木流转税混淆;另一方面,放弃国籍不意味着资产的必然转移,而无论资产是否转移,国外通行做法是在个人放弃国籍时将其资产统一视同销售。
将该项制度称为“移民税”或者“移居税”亦不妥当。移民的解释有两种:一是前往国外某一地区永久定居的人;二是较大数量、有组织的人口迁移。这两种释义相对应的英文词语分别为“immigration”和“resettlement”。移民有多种 原因,按照主体意愿可分为自愿性移民以及非自愿性移民。由于该税收制度所指 移民多出于自愿性移民,统称“移民”容易扩大范围;并丑“移民”原因多样, 无法涵盖该项制度“从富而征”的特性。另外,“移居”一词也不妥当,与“资产转移税”类似,无法突出放弃国籍这个前提动作,并且实践中移民者放弃国 籍不意味着移居。
(二)制度定位
弃籍税不是独立的税种,而是以国家税收主权利益为中心,附加于应税资本和财产的一种税制安排。该制度通过加重弃籍者的税负达到限制放弃国籍行为。由此可知,该制度隶属于税收重课措施,是在现有税收制度之外对特定群体附加 征税的安排,是与税收优惠相对的税收特别措施。该制度的从属性决定其涵盖了 应税资本和财产税种的所有实体法要素,包括征税对象、征税范围、计税依据、 纳税期限以及相应的税收优惠等。同时,由于其“从富而征”的性质而具有识别 征税对象的功能,是对具有特定性质的征税对象在一定时点符合制度设计的条件下的征税。因此,该制度既涵盖了实体法上的规定,又包括了程序法上的安排。
二、弃籍税在法理上的冲突与调和
弃籍税设立至今,该制度的正当性受到学界的广泛探讨。弃籍税是对放弃国籍者,未实现收益进行征税,并且将其作为放弃国籍的前提条件,与宪法所规定基本人权中的自由迂徙原则和冲突。虽然我国宪法未明确自由迁徙原则,但自由迁徙 原则在我国宪法明确的人身自由权利中有一定的体现。而税收公平原则是指政府 征税要使各个纳税人承受的负扪与其经济状况相适应,并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡,包括横向公平和纵向公平。弃籍考实质上是侵犯了税收公平原则中的横向公平。因为弃籍者相当于出售其全球资产或者发生了赠与事由,国内同等情形的公民需就其拥有的财产缴纳税款,若对放弃籍者不征税,就造成了横向的不公平。另外,税收是保障国内公民得以安全生活发展的前提,若未对弃籍者征税,意味着弃籍者获得国内资源而不需付出代价,更意味着国内其 他公民将为其不付出代价的做法平摊更多税收成本。从这个角度看,对放弃国籍者征税,并非对其合法利益的侵犯,而是通过制度的设计弥补国内公民的利益。 因此,弃籍税制度是迂徙自由原则与税收公平原则冲突的平衡,而该平衡点即是该项制度的正当性依据。
综观各国,弃籍税制度大都经历了雏形期、发展期及改革期。雏形期大多数国家处于“试水”状态,制度呈现出规定单一、对实践的复杂情况应对能力较差、 施行效果差等特点。发展期则扩大征税对象范围,加强区域与国际合作力度。
(一)美国等国家的弃籍税
1. 美国。
1966年美国《外国投资者税法》规定,税务机关如果认为公民具有源于避税驱 动而采取放弃国籍的行为,在未来的10年内,该放弃国籍者仍按照美国公民标 准纳税。这是弃籍税制度的雏形。
美国现有关于该项制度的规定主要集中于《国内收入法典》的877节和877A节,包括纳税人范围、纳税义务发生时间、课税对象、计算方式及递延纳税的税收优惠。 纳税人除了能够证明出生于美国后与美国无实质联系或者在成年后的半年内弃 籍且与美国没有实质联系外,只要满足以丁三个条件之一均需对其放弃国籍的 行为缴纳税款:一是放弃美国居民身份前五年年均应纳所得税额超过15. 5万美元;二是退籍时资产价值达到200万美元以上;三是退籍前五年存在未按照法律 履行纳税义务的记录。每年根据通货膨胀率调整条件中的数值。弃籍者纳税义务 的发生吋间为作出弃籍决定开始。课税对象包括纳税人持有的全部国内外资产, 但税法上明确给予免税待遇的资产除外。关于计算方法,美国将放弃国籍拟制为 “视同销售”,即将弃籍者的全部资产以放弃国籍时的市场价值视同销售,计 算其征税基数。同时每一个弃籍者享有一定的免征额度。弃籍者还可以就其放弃 国籍吋应缴纳税款申请延迟缴税,但需提供担保。
放弃美国国籍需要支付昂贵的“分手费”——弃籍税。美国自1996年启征该税,经过历次修订,弃籍税目前在打击以避税为目的的弃籍行为、弥补国家财富流失、完善税制等方面起着积极的作用。
美国是世界上最早开征弃籍税的国家之一。1966年,《美国外商投资法》规定,美国政府有权对放弃美国国籍的公民征税,征税范围为美国公民弃籍后10年内来自美国境内的所得。1996年,《健康保险携带和责任法案》进一步明确了弃籍税纳税人的认定标准。同时弃籍税设立初期的动机是打击通过移民避税的现象,故允许纳税人提出移民动机裁决,对经过美国国内收入局(IRS)裁定的出于非避税动机的弃籍以免税。2004,《美国就业机会创造法案》进一步完善了弃籍税纳税人认定的具体标准,同时规定自放弃国籍起10年内,如果弃籍返回美国滞留30天以上,IRS仍可对弃籍者的全球所得税征税,从而加大了对以避税为目的的移民的打击力度。2008年,针对弃籍者在资产评估中刻意压低资产价值的现象,《英雄收入补助及减免税收法案》规定采用市场公允价值代替资产账面价值,从而更真实地还原弃籍者资产价值,以进一步打击移民避税,追回海外税源。
美国兼行居民、公民和来源的税收管辖权,所以弃籍税的纳税人是终止公民权的美国公民和结束居留的美国长期居民。同时,对于符合条件的公民和长期居民,还进一步限定了弃籍税纳税人的认定标准:第一,在弃籍日的前5个税务年度,年平均净所得税额高于某一标准;第二,个人资产超过200万美元;第三,在弃籍日的前5个税务年度,未能履行所有联邦纳税义务的;第四,在2012年前放弃美国国籍且有延期缴纳的税款,或有合理的递延报酬项目,或有无担保人的信托利息项目。符合以上任一条件的美国公民或长期居民,视为在弃籍日其所有资产出售并缴纳资本利得税。
计算弃籍税税基时遵循“按市价课税”的原则,纳税人的资产被视为在放弃国籍前一天按当天市价出售,每项资产的市场价值扣除取得成本的规定的免税额后计入税务年度总所得,按照10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%、的税率(2013年)缴纳个人所得税。
美国弃籍税的免征额每年根据通货膨胀进行调整,2012年为651000美元。这一免征额会根据各项资本得利占总资本利得的百分比,分配到各项资本利得去减除。假设资本得利总计小于免税额,则所分配的免税额以资本利得为上限,而未使用的免税额可保留至恢复国籍后再有弃籍行为发生时使用。但对于高资产人士而言,弃籍的免税额帮助相当有限,在依照市场价值计算各项资本利得的情况下往往需要缴纳数额不菲的弃籍税。
2. 德国。
美国之后,德国等发达国家建立了较为完善的对弃籍者进行征税的制度。1972 年德国颁布的《涉外税法》规定,以避税为由移民的德国公民,只要税务机关认 定在放弃国籍时点往前十年中有五年与徳国保持有实质经济联系,则在未来十 年对该公民仍视为国内税收居民。
3.荷兰
荷兰弃籍税的纳税人范围较窄,主要针对放弃该国国籍并携带免税养老金离境的公民征收。在弃籍税征管方面,积极与主要移民输入国开展合作,由对方代为征收,达到了税收征管便利、征税成本较低的效果。
4.南非
南非弃籍税的纳税人范围相对较宽,超过免征额的一般纳税人离开同货币区均需征收。为了真正实现“从富而征”的目的,南非政府设置了高达400万南非兰特(约合315万元人民币)的免征额。同时考虑到家庭共同移民的现象较为普遍,南非在设置个人免征额的基础上同时加设家庭免征额,以简化弃籍者的纳税申报流程。
5.加拿大
加拿大弃籍税的纳税人为普通税务公民。与美国、南非不同的是未设置免征额,而是以多项免税项目取而代之。这些免税项目包括不动产、能源、商业资产、养老金、特定目的存款(如教育储蓄)、职工福利以及无形资产等。这一方面缩小了弃籍税的税基,另一方面也鼓励公民持有这些资产。
(二)国外弃籍税发展的新趋势
国际金融危机爆发之后,发达国家为应对金融危机纷纷放弃完全由市场经济观点,逐步强化政府监管在稳定市场的职能以促进国内经济稳步发展,加大了对弃籍者的限制力度,使弃籍税制度进入改革期。总的来说,当前弃籍税制度的发展出现四方面新趋势。
1. 反避税主义向税收主权发展。
该项制度在各国创设之初,均以打击避税为目的。如前文所述,反避税是对放弃国籍者进行征税的起点,也是最直接的理由。
美国、德国、瑞典、意大利等国,在制度雏形的规定中,均明确规定了将弃籍者 的避税行为作为对其征税的前提条件,即对非避税驱动的放弃国籍行为不施行 该项制度。如美国在1966年的退籍税制上确立了主观避税标准,有避税是弃 籍的主要动机才予以适用,纳税人对其不具有避税动机负举证责任,税务机关 只需证明其应纳税额显著减少即可。在实践过程中,对纳税人主观标淮的判定存 在多个维度,导致这一制度在实施之初存在一定的困难与争议。即便是制度较为完善的发达国家,对非避税性放弃国籍行为也重视不够。同时,在实践中总是被动弥补避税行为所带来的税收漏洞,难以主动从源头进行监管。在税收主权思想 的主导下,美国于2004年修改了弃籍税制度,确立了客观标准,即放弃国籍前五年每年应纳税额达到一定标准或者弃籍时净资产达到一定标准或者弃籍前五 年有不履行纳税义务记录,放弃国籍时则应根据该项制度缴纳一定税收,并且不以是否具有避税动机为前提。
2. 规制对象向规制方法发展。
美国创设弃籍税制度之初,以主观避税为标准,重点在于规制对象。但在弃籍税制度实施十年后,对弃籍者的应税资本和财产没能合理规范。制度的功能仍只在于短期打击避税行为,长期效果不佳。因此各国在原有基础上发展了规制方法, 增加了 “视同销售”的法律拟制。即公民弃籍吋,将其全部资本及财产视同销售, 并以此为基础发展出税棊、计税依据、税率甚至税收优惠等规定,实现了从传统 的规制对象到规制方法的演变。
3. 适用范围由公民向居民纳税人发展
弃籍税制度的适用范围经历了从公民向税法上的居民个人,到后来逐步涵盖了税法上居民纳税人的范围。美国1996年的《医疗保险及责任法案》将该项制度 的适用范围从公民延伸至长期居民。长期居民与美国公民在社会生活中拥有同等权利,对国家所提供的服务应当付出税收作为代价,而放弃居民身份意味着使其他公民或长期居民为此付出更多代价。同时,各国将制度适用于企业法人,如 规定某国居民企业若将其注册地或者实际管理机关等移至国外而不再属于某国居民纳税人,该企业财产视同清算,缴纳相应税收。
4. 单一制度规范向国际合作发展。
经济全球化使得这一制度难以在各个国家独立设计。一方面,超国家税收主权的各类协定发挥更加重耍的作用,与该制度存在一定的冲突。促进自由贸易的国际 协定与该制度限制自由流动的特性存在冲突。在一些区域性组织中,这一制度受到了一定的冲击。所以,各国逐渐从“各自为战”转向“合作共臝”,如欧盟要求其成员间政策相互协调,放宽对资本流动的限制。同时,在注重纳税人权利保 护的背景下,为了防止重复征税,各国在税收主权上通过税收协定的方式进行 分配,各国对弃籍者的独立制度安排受到限制。另一方面,各国己不能靠“一己之力”实现对弃籍者的有效征税。对纳税人的海外资产清算,必须依托其他国家的协助,才能有效实施。如美国的《海外账户纳税法案》规定美国公民及长期居民须申报其海外资产,并且要求外国金融机构必须向美国国内收入局报告美国客户的账户信息,并承担代扣代缴税款义务。
我国设立弃籍税的紧迫性和制约条件
(一)我国设立弃籍税的紧迫性
据不完全统计,2009-2012年,每年随中国内地富豪流向海外的财富达到100亿元以上。伴着企业所得税法的修改,外资企业与国内企业在法律上具有同等地位, 国内相对优势下降,逐渐有部分企业移居海外,加剧了国内资产流失。我国需研究开征弃籍税,打击避税行为,抑制资产外流,增加地方财政收入, 打开财产税改革的突破口。2012-2018年金额难以预估。
(二)我国特殊的税源结构决定了不能照搬国际经验
与发达国家相比,我国目前税收收入主要来源于企业,税源结构显著区别于以 个人作为税收主要来源的发达国家。因此,在我国引入弃籍税制度不能照抄国外主要适用自然人的做法,而应当将该项制度涵盖居民企业及个人,并且在制度设计上从放弃国籍拓展为放弃居民身份。
(三)企业放弃国籍注销清税法律规定不明确
我国法律未规定企业放弃国籍的情形,也没有规定企业放弃国籍视同清算并且注销清税的强制性规定。之前有企业注册地移至境外视同企业进行注销清算的规定,但对外商投资企业的实际管理机构移至境外、国内企业将实际管理机构移至境外、境内存留“空壳公司”等情形,法律未明确是否属于企业弃籍的情形,税务机关是否应对这些情形进行监管及如何监管也没有明确规定。
(四)现有企业注销清算程序有待规范
对弃籍企业进行征税最主要的环节即是注销清算环节。虽然法律规定了企业注销清税的流程,但实践中企业仍存在未按规范履行税务注销清算程序的现象。主要表现在:企业发生解散、终止经营等情形,怠于履行清算程序;企业在清算期间对应该、或者可以处置的资产不处置,对有关债权和债务不及时清理;清算前不通知税务部门,税务部门被排除在清算之外。还可能出现的情况是:外商投资企业 停止经营,未按照规定进行注销,企业法定代表人或者负责人未申报纳税,若境内无可追征的财产,则难以追缴欠税。这些未规范履行税务注销清算程序的行为,极大增加了税务机关的征管难度。
(五)个人放弃国籍程序有待完善 根据《国籍法》的规定,在我国放弃国籍包括三种情形:自动放弃、中请放弃以及不予放弃,但没有严格的法律履行程序。而国际上放弃国籍,一般应履行法律 程序。以美国为例,《移民与国籍法》规定,美国公民放弃国籍需符合一定情形 外,还需完成三项法律程序,即“到美国大使馆或领事馆、在一位美国外交官或领务官面前、签署一份放弃美国籍的誓词”。我国法律、法规并未明确规定放弃国籍的程序。对于自动放弃国籍的公民,税务机关无法及时获取信息并对其征税。如果未能在《国籍法》等法律中严格规定退岀程序,如“纳税人放弃国籍,需 持相关完税凭证”等,弃籍税制度将难以顺利实施。同时,税务机关获取涉税信息能力不足,缺乏有效核实个人境内外收入的有效手段和措施。
五、我国引入弃籍税的路径
(一)健全法律规定
对弃籍者进行征税需要完善多部门法律规定。首先,修订完善《企业所得税法》 和《个人所得税法》,在法律中明确规定企业及个人放弃国籍应负的纳税义务。 同时在实施条例中进行详细规定,规定企业及个人应税资本及财产的范围、计税 依据、纳税期限等税收要素。其次,做好国籍法与公司法、税法等法律的衔接,对企业及个人放弃国籍时,规定清税为前罝条件,加强监管。此外,企业与个人财 产信息的获取是该项制度得以顺畅施行的保证,应从法律角度完善落实部门间 信息共享机制,畅通税务机关获取涉税信息的渠道。通过部门的协作,及时、完 整获取企业和个人资本和财产信息,为税务核实、稽査等扫除障碍。
(二)完善税收征管流程
完善税收征管法律规定,规范税收征管流程。在《税收征管法》中明确规定企业放弃国籍进行清算前向税务机关报告的义务,通知税务机关参加清算,并在注 销登记前缴清税款。同时,明确税收优先权,保留税务机关对放弃国籍的企业一 定期限内追征税款的权力,保障国家税收利益。在现有棊础上,完善个人纳税申 报制度,做好税源登记,依托财产实名制、财产申报登记和出境管理制度,加强对个人放弃国籍的税收征管力度。
(三)加强国际合作
对放弃国籍的企业和个人进行征税,除了获取其国内应税资本和财产信息外, 还应当全面获取其全球海外资产信息。因此应当加强国际税收征管合作和情报交换,充分获取我国居民海外金融账户数据和其他涉税信息,完善信息处理和运用机制。另一方面,签订税收协定,作为该制度的补充,防止出现重复征税问题。
(四)其他配套措施
积极推进税收征管体系信息化建设,快速及时获取和共享有关信息。积极推进建 成个人税收征管系统,实现该系统与个人收入和财产信息互联互通,并以此为基础,从法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、资源配置等方面构建以高 收入者为重点的自然人税收管理体系。此外,应依托信用体系建设,强化事中事 后管理。国家各部门建立和共享信用记录,根据信用等级分类开展纳税服务和管 理,公布税收违法“黑名单”,对守信纳税人施行部门联合激励,对失信纳税人施行部门联合惩戒,强化事中事后管理,惩戒企业和个人未按照法律规定放 弃国籍的行为。

回复

使用道具 举报

50

主题

97

帖子

1012

积分

金牌会员

Rank: 6Rank: 6

积分
1012
 楼主| 发表于 2019-6-30 12:28:12 | 显示全部楼层
《中华人民共和国个人所得税法修正案》将于2019年1月1日起正式生效,部分条款在发布之日起提前生效。
以后中国公民移民海外,就要先交“弃籍税”,而投资海外获得的收入也要在中国申报个税。
新《个税法》规定,只要是中国居民,就必须交税。税务居民概念是在中国居住满183天。
也就是说不管你是中国公民、外国公民、还是持其他国家永久居留权的中国公民,只要一年内在中国居住满183天,就认定为中国税务居民,需要把中国境内收入和中国境外收入依照新《个税法》缴纳个税。
如果一年内在中国居住不满183天,则不视为中国税务居民,但必须把中国境内收入依照新《个税法》缴纳个税。
新《个税法》中规定:取得境外所得;因移居境外注销中国户籍;非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得则必须申报个税。
通俗理解:你要出境,你要退籍,请你先把之前的欠税清了。
激进一点可以理解为,任何中国公民移民海外则将在中国的全部财产视为收入,需要申报个税,如果按照这个角度理解,那几乎等同于外国的“弃籍税”。
保守一点可以理解为,任何中国公民移民海外之前需要做“移民审计”,把之前的个税和中国税务部门有个完整的清算,如果被税务部门发现有拖欠的黑历史后果可想而知。
不管是弃籍税还是移民税,它的税收规定都是,当一个人从居民纳税人变成非居民纳税人时,他在转变的这个当口,他所有的财产都视为以公允市价出售,由此产生的资本利得或者亏损需要缴纳个人所得税。
所有的财产包括房产、股票、债券、个人其它物品等等。
以后,在中国,不交税,出国前,就有直接被扣留在机场的可能......
回复 支持 反对

使用道具 举报

21

主题

236

帖子

517

积分

高级会员

Rank: 4

积分
517
发表于 2019-6-30 15:33:27 | 显示全部楼层
第一次听说才疏学浅:'(
回复 支持 反对

使用道具 举报

181

主题

3114

帖子

8153

积分

版主

Rank: 7Rank: 7Rank: 7

积分
8153
发表于 2019-8-31 18:32:24 | 显示全部楼层
纳税主体注销
回复 支持 反对

使用道具 举报

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

本版积分规则

QQ|Archiver|手机版|小黑屋|税务信息网  

GMT+8, 2019-11-16 01:34 , Processed in 0.061483 second(s), 26 queries .

Powered by Discuz! X3.2 Licensed

© 2001-2013 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表